財會〔2018〕34號
黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：
為了確保政府會計準則制度自2019年1月1日起在全國各級各類行政事業(yè)單位全面有效實施，夯實政府綜合財務報告、部門決算報告和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告的核算基礎，現(xiàn)就政府會計準則制度新舊銜接有關問題以及加強行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）資產(chǎn)核算工作的要求通知如下：
一、關于政府會計準則制度新舊銜接有關問題
（一）關于準則制度實施范圍。
未納入部門預決算管理范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下稱新制度）中的預算會計內(nèi)容，只執(zhí)行財務會計內(nèi)容。
原參照執(zhí)行《中小學校會計制度》《高等學校會計制度》《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的非政府會計主體，可參照執(zhí)行新制度。
原執(zhí)行《工會會計制度》的各級工會組織，暫不執(zhí)行政府會計準則制度,繼續(xù)執(zhí)行《工會會計制度》。
屬于政府會計準則制度實施范圍、但財政部未針對其原執(zhí)行的會計制度專門制定新舊銜接規(guī)定的事業(yè)單位，應當參照《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<事業(yè)單位會計制度>有關銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2018〕3號）做好新舊銜接工作。
（二）關于預算會計的核算范圍。
單位應當按照部門綜合預算管理的要求，對納入部門預算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務進行預算會計核算。未納入年初批復的預算但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支，應當進行預算會計核算。
（三）關于尚未入賬的存量公共基礎設施。
單位應當按照《政府會計準則第5號——公共基礎設施》的規(guī)定，以2019年1月1日為初始入賬日，做好尚未入賬的存量公共基礎設施的登記入賬工作。
1.關于公共基礎設施的記賬主體。
按照“誰承擔管理維護職責、由誰入賬”的原則確定公共基礎設施的記賬主體。由多個政府會計主體共同管理維護的公共基礎設施，可暫按現(xiàn)有分管比例各自登記入賬。公共基礎設施的管理維護職責尚不明確的，由本級政府盡快予以明確。
對于企業(yè)控制的公共基礎設施，由企業(yè)按照企業(yè)會計準則進行核算；對于政府將其特許經(jīng)營權授予企業(yè)的存量公共基礎設施，其會計處理由財政部另行規(guī)定。
2.關于公共基礎設施分類。
單位應當在對公共基礎設施進行分級分類的基礎上，按照合適的計量單元將存量公共基礎設施分門別類登記入賬。國務院有關行業(yè)主管部門對公共基礎設施已規(guī)定分級分類標準的，從其規(guī)定；尚無明確規(guī)定的，單位在公共基礎設施首次入賬時可按照現(xiàn)行管理實務進行分級分類，待統(tǒng)一分類規(guī)定出臺后再行調(diào)整。
單位對公共基礎設施至少應當按照市政基礎設施、交通基礎設施、水利基礎設施和其他公共基礎設施四個類別進行明細核算，其他明細核算應當遵循政府會計準則制度，并滿足編制行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告的需要。
3.關于公共基礎設施折舊（攤銷）。
在國務院財政部門對公共基礎設施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定之前，單位在公共基礎設施首次入賬時暫不考慮補提折舊（攤銷），初始入賬后也暫不計提折舊（攤銷）。單位在2019年1月1日之前已經(jīng)核算公共基礎設施且計提折舊（攤銷）的，在新舊銜接時以及執(zhí)行政府會計準則制度后可繼續(xù)沿用之前的折舊（攤銷）政策。
4.關于存量公共基礎設施的入賬成本。
（1）單位應當首先按照公共基礎設施的初始購建成本確定存量公共基礎設施的初始入賬成本。對于初始購建投入使用后至執(zhí)行政府會計準則制度前發(fā)生的后續(xù)支出，無需追溯確認為公共基礎設施的初始入賬成本；對于執(zhí)行政府會計準則制度后發(fā)生的后續(xù)支出，應當按照《政府會計準則第5號——公共基礎設施》的規(guī)定處理。
單位在確定存量公共基礎設施的初始購建成本時，應當以與存量公共基礎設施購建及交付使用有關的原始憑據(jù)為依據(jù)，包括項目竣工財務決算資料、項目移交資料、項目投資預算、項目投資概算及建設成本資料等。單位無法取得與存量公共基礎設施初始購建有關的原始憑據(jù)的，應當在財務報表附注中對無法取得原始憑據(jù)的事實及理由予以披露。
（2）對于無法取得與存量公共基礎設施初始購建有關的原始憑據(jù)，但已按照有關規(guī)定對公共基礎設施進行評估，或者按照《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》等法律法規(guī)和國家有關規(guī)定要求對公共基礎設施進行評估的，單位應當按照評估價值確定存量公共基礎設施的初始入賬成本。
以評估價值確定存量公共基礎設施的初始入賬成本的，應當以評估機構出具的評估報告等作為原始憑據(jù)。
（3）對于無法取得與存量公共基礎設施初始購建有關的原始憑據(jù)且在首次入賬前未要求或未進行過資產(chǎn)評估的，單位應當按照重置成本確定存量公共基礎設施的初始入賬成本。單位在具體確定存量公共基礎設施的重置成本時，可參考以下步驟進行：
第一步，對存量公共基礎設施進行分級分類。
第二步，確定各項存量公共基礎設施的建造或使用時間、具體數(shù)量（如里程、面積等）以及各項資產(chǎn)的成新率（即新舊程度系數(shù)）。
第三步，確定現(xiàn)行條件下每項公共基礎設施的單位（如單位里程、單位面積等）資產(chǎn)價值。通常情況下，單位資產(chǎn)價值的確定應當以行業(yè)定額標準或由各地行業(yè)主管部門組織確定的定額標準為基礎。
第四步，根據(jù)第二步和第三步的結(jié)果，計算確定每項具體公共基礎設施的入賬成本。
經(jīng)履行內(nèi)部報批程序后，單位可將重置成本計算的依據(jù)作為存量公共基礎設施初始入賬的原始憑據(jù)。
此外，單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，對于應當確認為公共基礎設施、但已確認為固定資產(chǎn)的，應當將該項固定資產(chǎn)按其賬面價值重分類為公共基礎設施。如果該項固定資產(chǎn)是以名義金額計量的，應當按照以上規(guī)定重新確定公共基礎設施的入賬成本。
（四）關于文物文化資產(chǎn)。
新制度設置了“文物文化資產(chǎn)”科目，核算單位為滿足社會公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本。其中，對于成本無法可靠取得的文物文化資產(chǎn)，單位應當設置備查簿進行登記，待成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時入賬。
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將原賬“固定資產(chǎn)”科目中核算的符合新制度“文物文化資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容的“文物和陳列品”，按其相關明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬的“文物文化資產(chǎn)”科目。如原賬中核算的“文物和陳列品”有以名義金額計量的，應當按照轉(zhuǎn)入新賬“文物文化資產(chǎn)”科目中的“文物和陳列品”名義金額的合計數(shù)，借記新賬的“累計盈余”科目，貸記新賬的“文物文化資產(chǎn)”科目，同時將這些文物文化資產(chǎn)在備查簿中進行登記，并按照新制度的規(guī)定進行后續(xù)處理。
（五）關于按照名義金額計量的資產(chǎn)。
根據(jù)政府會計準則制度，可以按照名義金額計量的資產(chǎn)只包括接受捐贈的庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及無法確定成本的盤盈庫存物品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，對于原賬中在相應資產(chǎn)科目核算的以名義金額計量的庫存物品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應當仍然按名義金額轉(zhuǎn)入新賬的相應資產(chǎn)科目；對于原未入賬的上述資產(chǎn)，僅當沒有相關憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得時，才能按照名義金額入賬。
（六）關于長期股權投資。
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時按照權益法調(diào)整長期股權投資賬面余額的，如無法獲取被投資單位2018年12月31日資產(chǎn)負債表中所有者權益賬面余額，可以依據(jù)被投資單位2017年12月31日資產(chǎn)負債表中所有者權益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權比例，計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權益的份額，據(jù)此調(diào)整新賬中長期股權投資的賬面余額。在以后各年度，單位均可依據(jù)被投資單位上年資產(chǎn)負債表中所有者權益的年末數(shù)計算調(diào)整長期股權投資的賬面余額。
（七）關于固定資產(chǎn)折舊。
單位按照原制度已經(jīng)計提固定資產(chǎn)折舊的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當按照新制度規(guī)定開始計提折舊的時點起至2018年12月31日止應計提的累計折舊金額與已計提的累計折舊金額的差額，借記新賬中“累計盈余”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。
單位按照原制度已經(jīng)計提固定資產(chǎn)折舊，但原確定的固定資產(chǎn)折舊年限與新制度所規(guī)定的折舊年限不一致的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時無需追溯調(diào)整2018年12月31日前已經(jīng)計提的折舊金額，而應當自執(zhí)行新制度起，以2019年1月1日該項資產(chǎn)的賬面價值（原價減去已提折舊后的金額）作為應計提折舊額，在新制度規(guī)定的折舊年限扣除已計提折舊年限的剩余年限內(nèi)計提折舊。
（八）關于在建工程。
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，對于2018年12月31日前發(fā)生的已經(jīng)計入支出、但按照政府會計準則制度應當計入在建工程成本的固定資產(chǎn)更新、改造等費用，無需追溯調(diào)整在建工程賬面價值。
（九）關于研發(fā)支出。
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，對于2018年12月31日前發(fā)生的已經(jīng)計入支出、但按照政府會計準則制度應當計入自行研究開發(fā)項目成本的開發(fā)階段的費用，無需追溯調(diào)整研發(fā)支出賬面價值。
（十）關于應付職工薪酬。
新制度設置了“應付職工薪酬”科目，核算單位按照有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費（如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等）、住房公積金等。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2018年12月31日前未入賬的應付未付職工以及應為職工支付但尚未支付的有關薪酬記入新賬，按照確定的應付未付金額，借記新賬中“累計盈余”科目，貸記新賬中“應付職工薪酬”科目下的相關明細科目。
（十一）關于應付福利費。
新制度未設置“應付福利費”科目，單位按規(guī)定發(fā)生福利費開支時，應當在計提標準內(nèi)據(jù)實計入費用（同時計入預算支出）。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當對原賬的“應付福利費”科目余額進行分析，在財務會計下，將其中屬于職工福利基金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金——職工福利基金”科目，將其他余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。在預算會計下，對于其中屬于從財政撥款中提取的金額，應當在確定新賬的“財政撥款結(jié)余”科目余額時作為調(diào)增項處理，對于其中屬于職工福利基金（從非財政撥款結(jié)余中提取形成）的金額，應當在確定新賬的“專用結(jié)余”科目余額時作為調(diào)增項處理，對于其他余額，應當在確定新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目余額時作為調(diào)增項處理；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（十二）關于事業(yè)單位“非財政撥款結(jié)余”科目的新舊銜接。
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，按照《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<事業(yè)單位會計制度>有關銜接問題的處理規(guī)定》的有關要求，在第2個步驟對新賬“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進行調(diào)整時，還應考慮以下調(diào)整項目：
（1）調(diào)整長期股權投資對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應當對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權投資的余額進行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。按照原制度核算長期投資、并且對應科目為“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”的，不作此項調(diào)整。
（2）調(diào)整長期債券投資對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應當按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。按照原制度核算長期投資、并且對應科目為“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”的，不作此項調(diào)整。
（3）調(diào)整專用基金對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應當對原賬的“專用基金”科目余額進行分析，劃分出按照收入比例列支提取的專用基金，按照列支提取的專用基金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
單位按照《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<事業(yè)單位會計制度>有關銜接問題的處理規(guī)定》中1、2兩個步驟難以準確調(diào)整出“非財政撥款結(jié)余”科目及對應的“資金結(jié)存”科目余額的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，可以在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”科目借方余額合計數(shù)基礎上，對不納入單位預算管理的資金進行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款，加上已支付將來需要收回資金的其他應收款），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，加上“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額后的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（十三）關于按合同完成進度確認事業(yè)收入。
單位以合同完成進度確認事業(yè)收入時，應當根據(jù)業(yè)務實質(zhì)，選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，對于已經(jīng)開始執(zhí)行尚未執(zhí)行完畢的合同，無需按照新制度規(guī)定的會計核算基礎對已經(jīng)確認的收入進行調(diào)整。
（十四）關于受托代理資產(chǎn)和受托代理負債。
為了全面核算和反映政府會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項，新制度設置了“受托代理資產(chǎn)”科目，本科目核算單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托存儲保管的物資和罰沒物資等的成本。單位對受托代理資產(chǎn)不擁有控制權，因此“受托代理資產(chǎn)”并不符合《政府會計準則——基本準則》所規(guī)定的資產(chǎn)的定義及其確認標準。
“受托代理負債”因單位接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生，應當按照相對應的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認和計量。單位收取的押金、存入保證金等負有償還義務的暫收款項，應當通過“其他應付款”科目核算。
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當按照上述原則正確確定應轉(zhuǎn)入新賬或登記新賬的“受托代理資產(chǎn)”科目和“受托代理負債”科目的內(nèi)容。
（十五）關于非同級財政撥款（預算）收入。
單位取得的非同級財政撥款收入包括兩大類，一類是從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款，另一類是從上級或下級政府（包括政府財政和政府部門）取得的各類財政款。在具體核算時，事業(yè)單位對于因開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入，應當通過“事業(yè)收入——非同級財政撥款”科目核算；對于其他非同級財政撥款收入，應當通過“非同級財政撥款收入”科目核算。
事業(yè)預算收入和非同級財政撥款預算收入的核算口徑也比照前款規(guī)定處理。
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當按照上述規(guī)定確定新賬的相關科目的核算口徑。
二、關于加強單位資產(chǎn)核算工作的要求
編制行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告是建立國務院向全國人大常委會報告國有資產(chǎn)管理情況制度的重要內(nèi)容，會計賬簿生成的信息是編制行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告的重要數(shù)據(jù)來源。各單位應當以執(zhí)行新政府會計準則制度、做好新舊制度銜接工作為契機，健全會計機構，充實會計人員，提升會計信息化水平，進一步規(guī)范和加強各類資產(chǎn)的會計核算，夯實資產(chǎn)核算的各項基礎工作，強化資產(chǎn)賬實相符，確保資產(chǎn)信息的全面性、完整性和準確性。
各單位應當在2016年資產(chǎn)清查核實的基礎上，按照落實國務院向全國人大常委會報告國有資產(chǎn)管理情況制度和政府會計準則制度的要求，扎實開展以下工作：
一是進一步清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為準確計提折舊、攤銷費用、確定權益等提供基礎信息。
二是進一步規(guī)范和加強往來款項的管理，全面開展往來款項專項清理和賬齡分析，及時報批處理往來掛賬，做好壞賬準備計提的相關工作。
三是進一步清理基本建設會計賬務，及時將已交付使用的建設項目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按規(guī)定及時辦理基本建設項目竣工財務決算手續(xù)，為將基本建設投資業(yè)務納入單位統(tǒng)一賬簿進行會計核算做好準備。
四是進一步明晰資產(chǎn)占有、使用和維護管理的責任主體，按規(guī)定將單位控制的公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房等資產(chǎn)以及單位受托管理的資產(chǎn)登記入賬，確保國有資產(chǎn)信息全面完整。
有關行業(yè)主管部門要加強對單位資產(chǎn)核算工作的指導；各級財政部門要加強對單位資產(chǎn)核算工作的監(jiān)督檢查，對未按照政府會計準則制度進行核算的，應依法依規(guī)予以處理。
財
政 部
2018年12月6日
